B/S 组成和结构

资产负债表是时间点的概念，所以是 Financial Position。中国的资产负债表日是 12 月 31 日。

tips：四张报表中，只有资产负债表是时间点的概念，其他都是时间段的概念。

Asset （资产）= Liabilities（负债） + Owner’s equity（所有者权益 / 净资产）

Asset 资产

由过去的交易所形成的的，由企业所控制的，未来可能产生经济利益流入的。

Identifiable assets 可识别资产

Current assets 流动资产

界定 Current assets 和 Non-current assets 是看在 max{1 年，一个营运周期}中，能否变现。

流动资产：

• Cash and cash equivalents 现金和现金等价物（90 天内到期的）
• Account receivable 应收账款
  • AR 有个 contra account（备抵帐户），是用于计提坏账准备的
• Inventory 存货，包括原料、半成品 、 产成品
• Prepaid expense 预付账款
• Financial assets 交易性金融资产

Non-current asset 非流动资产

非流动资产还分为 Tangible assets 有形资产和 Intangible assets 无形资产。

• Property, plant and equipment（PP&E）固定资产，包括：物业、厂房、设备
• Intangible assets 无形资产，包括：patents专利权、专有技术 、copyright 版权 、trademarks 商标权。在中国特有的无形资产——土地使用权，而在很多国家，企业和个人是可以拥有土地所有权的，这种情况下土地就是固定资产而不是无形资产。
  • Intangible assets 有个 contra account（备抵帐户），是accumulated depreciation，用来记无形资产累计摊销的。
• Long-term investment 长期投资，不准备在一年或一个经营周期内变现的投资
• Investment in affiliates 联营投资（投资方投资比例很高，但还没达到控股）
• Deferred tax assets 递延所得税资产

Non-identifiable assets 不可识别资产

goodwill 商誉，指溢价收购的溢价部分，和企业的信誉没有任何关系。

Liability 负债

由过往交易产生的，未来可能产生经济利益流出的义务。

• Accounts payable 应付账款
• Unearned revenue 预收账款
• Accrued expense 应计费用，费用已经记录，但是钱还没支付
• Tax payable 应交税款
• Long-term debt 长期负债
• Defferred tax liabilities 递延所得税负债

tips：Contingent liability 或有负债，不算负债，不会出现资产负债表的负债端。

计量属性：

Owners’s Equity 所有者权益（Net Asset）

• Capital 股本（资本市场惯例是 1 元 1 股，股本就是：1元/股*股数）
• Additional paid-in-capital 资本公积，是发行金额超出总股本的溢价部分。例如：10转10，转股就是把资金公积的一部分挪到了股本中。
• Treasury stock 库存股（备抵科目，负数列置，没有投票权，没有分红，库存股不能列为公司资产，而是以负数形式列为一项股东权益。）
• Retained Earnings 留存收益（RE），利润表中的 NI 扣减掉分配的 Dividend 就得到\(\Delta\) RE。\(\Delta\) RE 加上前一年的RE，就得到了本年年底的RE。RE 是在 IFRS 和 GAAP 下才有的。中国的会计准则没有留存收益，而是分成“利润-未分配利润”和“盈余公积”两项。
• Accumulated other comprehensive income 累积其他综合收益（AOCI）
• Minority interest 少数股东权益

Minority interest（少数股东权益）：假设 A 公司持有 B 公司 80% 的股份，由于达到控股，A 的财报会将 B 公司的报表合并过来。但是由于 B 公司仍有 20% 是归属于其他小股东的，不都归属于 A 公司的股东，故将少数股东的权益单独列置。

资产负债表可以用于评判一个公司的 liquidity（短期偿债能力） 和 solvency（长期偿债能力）。评判 liquidity，就看流动资产（Current Assets）和流动负债（Current Liability）。评判 solvency，就看总负债（Liability）和所有者权益（Owner’s Equity）。

Financial Assets 金融资产

金融资产可能被划分到流动资产，也可能划分到非流动资产。

CFA 对金融资产的分类如下（如今已经过时了）：

金融资产新的分类方法：

• 以摊余成本计量的金融资产（ Amortized Cost ）
• 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVPL）
• 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）

Financial Assets 怎么记账？

对于交易性金融资产和可供出售的金融资产

对于交易性金融资产，无论是已实现的损益，还是未实现的损益，都要计入利润表（I/S），进而影响到资产负债表的 RE。

对于可供出售的金融资产，如果是已实现的损益是计入利润表的。如果是未实现的损益，则是计入到 OCI 中，对应资产负债表的 AOCI，只有落袋为安之后，AOCI 进入到利润表影响 NI，最后影响到资产负债表的 RE。

对于持有至到期的金融资产

用摊余成本计量，由于持有至到期，所以中间的价格变动不影响未实现损益，不记账。而已实现损益，是用期初的摊余成本乘以实际利率，计入到资产负债表的 RE 中，现金处增加实际收到的 coupon，剩下的部分计入到资产负债表资产端的 HTM 中。

下面是一个例子，看三种金融资产怎么记账：