本文主要讨论的是上图中的企业所得税。

Differences between Two Systems 财报系统和纳税申报表系统的区别

其中，

• Tax Return 是指纳税申报表
• Taxable Revenue 是纳税申报表中的应课税收入
• Deductible expenses 是纳税申报表中的可抵扣费用
• Taxable Income 是指纳税申报表中的应纳税所得额
• Current Tax Payable 是指纳税申报表中的当期应缴所得税（=Taxable Income * tax rate）

Revenue 和 Taxable Revenue 的区别

Revenue 是在利润表中确认的收入，Taxable Revenue 是纳税申报表中确认的应税收入，二者是有一些差别的：

1. 国债利息收入是要计入 Revenue 的，但是国家为了鼓励你买国债，所以是不计入 Taxable Revenue 的。
2. 对于预收账款，由于利润表基于权责发生制，是不记入 Revenue 的，只是是 B/S 中记为一笔负债。但是纳税申报表中的 Taxable Revenue 是记入的。

Expense 和 Deductible expenses 的区别

利润表中确认的费用（Expense）和纳税申报表中的可抵扣费用（Deductible expenses）也是有区别的：

1. 因为环保问题导致的行政行罚款， 利润表中确认的费用（Expense），但不能在纳税申报表中成为可抵扣费用（Deductible expenses）
2. 研发费用在利润表中是正常记的，但是税务机关为了鼓励研发，在Deductible expense 中是允许加计 50% 的（以原有的研发费用*1.5 作为可抵扣费用）。

EBT 和 Taxable Income 的区别

1. 交易性金融资产的浮盈/浮亏（mark to market gain/loss），是要计入 EBT 的，但是税法中未实现的收益是不计入 Taxable Revenue 的，未实现的损失是不计入 Deductible expenses 的。
2. 对于折旧，有些企业在做财报的时候是用直线折旧法，但是有些国家的税务机关为了鼓励企业用新设备，鼓励在纳税申报表中用加速折旧以便早期少交税。
3. 对于减值，利润表中的 EBT 会随着计提减值而降低，但是纳税申报表中是不认的。

综上，利润表是基于 Accrual basis（权责发生制）的，而纳税申报表是 cash basis 的。

Deferred Tax Items 递延所得税项目

Deferred Tax Items 源于税会差异，这些差异可以分成两大类：

• Temporary/Timing differences 暂时性的差异，比如交易性金融资产的浮盈浮亏，减值……
• Permanent differences 永久性差异，比如国债利息的差异，行政罚款，是政策决定的永久性的

只有暂时性的差异才会导致 Deferred Tax Items 的出现。

Deferred Tax liability（DTL）递延所得税负债

temporary differences 带来的负债。DTL 会导致企业将来多交税，是把一笔负债递延到了将来。

DTL = 应纳税暂时性差异 * tax rate （预期未来的税率） 。DTL 增加是由于产生了应纳税暂时性差异， DTL 减少是由于转回应纳税暂时性差异。

Deferred tax asset（DTA）递延所得税资产

temporary differences 带来的资产。 DTA 会导致企业将来少交税，是把一笔资产递延到了将来。

DTA = 可抵扣暂时性差异 * tax rate （预期未来的税率）。

tips：DTL 和 DTA 是不允许轧差列示的。

处理企业所得税问题的做账流程

1. 会计人员处理 I/S，只能做到 EBT
2. 纳税申报人员 从 Taxable Revenue 计算到 Current Tax Payable（真金白银要交给税务机关的现金）
3. 找一下两个系统中的暂时性差异（例如：累积折旧），应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异
4. 应纳税暂时性差异 * tax rate（预期未来的税率） = \(\Delta DTL\) ，
   可抵扣暂时性差异 * tax rate （预期未来的税率） = \(\Delta DTA\) ，逐项计算总的 \(\Delta DTL\) 和\(\Delta DTA\)
5. 会计人员结合 Current Tax Payable 和\(\Delta DTL\) 和\(\Delta DTA\)，算出 I/S 中的 Income Tax Expense，最后得到 Net Income

Income tax expense = current taxes payable + \(\Delta DTL\) – \(\Delta DTA\)

tips：税务机关认的是 Taxable Income（ 应纳税所得额 ） ，而不是乘完法定税率之后的 Current Tax Payable （当期应缴所得税）。所以如果出现法定企业所得税率变动，以前的递延所得税负债和递延所得税资产都会变化。假设税率上升， 递延所得税负债未来要补交的税就会更多， 递延所得税资产未来可抵扣的税也更多。

财务报表中与企业所得税相关的科目

在 B/S 中，有四个相关科目

负债端的：

• 当期应纳所得税负债（来自纳税申报表中的 Current Tax Payable ）
• 递延所得税负债 DTL

资产端的：

• 现金
• 递延所得税资产 DTA