什么是好的财务报表呢？在国际会计准则中要求了两个基本点和四个加强点。

两个基本要求

Relevance 相关性

信息会对财务报表使用者做决策造成影响。也就是说，如果没有给这个信息或者给的是错误的信息的话，会影响到决策。这样的信息要求是 material 重要的，鸡毛蒜皮的小事就没必要体现在财务报表里面。

Faithful representation 忠实表述

• 完整性（所有重要信息都要披露）
• 中立的（无偏差）
• 没有错误

四个加强要求

comparability 可比性

财报给出的信息要可以比较。可比的两个维度：

• 横向比较：同一个时间点和别家是可比的。
• 纵向比较：今年给出的信息和去年给出的要可比。

tips：考试中出现 consistent 一致性也是指可比性这一点。

Verifiability 可验证性

别人用同样的会计方法和会计素材的情况下，也能编出来相似的报表。

Timeliness 及时性

信息应该在投资者做决策前及时给出。

Understandability 可理解性

具备基本的商业和经济学知识的人能够理解报表信息。

Barriers to a Single Coherent Framework

如果遇到冲突应该怎么解决呢？

Valuation 计量属性

Historical Cost 历史成本

指资产在取得时候支付的成本。

如果存货（inventory）很多年之前买的，而现在它的价格会发生变动。会计们的解决方案：

如果资产升值，就当没看见；如果资产减值了，就把减值记录下来。

因为资产计价体系是一个历史成本的体系，所以要在历史成本的基础上扣除资产的减值。

历史成本更加 reliable。

Fair Value 公允价值

如果一个资产当前的市场价格所有人都看得到，没有任何争议，就可以用 Fair Value 来计价。

金融资产和投资性房地产（用作出租或者出售使用的房地产）用 Fair Value 来计价。

公允价值更加 Relevant。

Tips：企业自用的办公楼、厂房等房地产不属于投资性房地产。

Measurement 计量观

Asset/Liability approach （B/S）

资产负债表观：二者冲突的时候，优先保证资产负债表精确。

Revenue/Expense approach （I/S）

利润表观 ：二者冲突的时候，优先保证利润表精确。

会计准则的制定者采取的是资产负债表观（ Asset/Liability approach ）。

General Requirements for Financial Statements 国际会计准则对财报的一般要求

Classified balance sheet 资产负债表分类

资产项和负债项都按照流动性从高到低排列。

Minimum information 最低的信息披露要求

财报要求的最少披露信息必须在 face 或者 notes 中披露出来。

Comparative information 信息可比较

财报要求时间点的信息必须提供上年同期（prior period）的信息以便比较。比如资产负债表，同时披露当期和去年同期的数据。

Aggregation 加总

分类完的数据要做个小节项。

No offsetting 不许抵消

除非会计准则有特别的要求，

• 资产和负债不允许抵消。
• 收入和费用不允许抵消。
• 应收账款（Accounts Receivable）和应付账款（Accounts Payable）不许抵消。

Reporting frequency 报告频率

财报要求至少一年一次。

会计假定

Going concern basis 持续经营假定

假定公司在可预见的未来是持续经营的。

Accrual basis of accounting 权责发生制

Tips：除了现金流量表是收付实现制之外，其他报表都遵循权责发生制。

权责发生制是以权利义务是否发生为准进行记账，也就是按照业务是否发生记账，而不是依据是否收到现金来记账。

会计变更

Change in accounting principle 会计政策变更

会计政策变更是使用的会计方法变更。

如果出现会计政策变更，要求进行 retrospective application（追溯调整）并 disclose in footnotes 在附注中进行披露。

都有哪些情况算是会计政策变更呢？

eg1：之前用的 LIFO（后进先出），现在用的 FIFO（先进先出）。

eg2：之前用的是 historical cost，现在要调整为 fair value。

Change in acounting estimate 会计估计变更

如果出现会计估计变更，使用未来适用法，即：过去的不变，未来的部分进行调整。

eg：有个设备本来预计能用 10 年，设备价值每年按照\(\frac{1}{10}\) 计提折旧，但是过了两年发现，设备也就还能用 5 年，所以总共只能用 7 年 。那么前两年每年计提折旧 \(\frac{1}{10}\) 不变，第 3 年开始，每年计提折旧 \(\frac{8}{10} \times \frac{1}{5} = \frac{4}{25}\) 。

Correction of an error 差错

如果后面发现前面的财报出现差错，就要求 restatement （重述），对上一期报表重新编制，并 disclose in footnotes 在附注中进行披露 。这对上市公司是重大利空消息。