Financial Reporting & Tax Reporting 财务报表 & 税务报表
关于税会差异可以看一下之前的文章：
Effective Tax Rate & Statutory Tax Rate 有效税率和法定税率
Tax payable = Taxable income * Statutory tax rate
法定税率 Statutory Tax Rate 是纳税申报表的概念。
Tax expense = EBT * Effective tax rate
由上式，有效税率 Effective tax rate 是利润表的概念。
只有当税会只存在暂时性差异或者不存在差异的时候，下面两个式子才成立：
Tax payable = Tax expense
Statutory tax rate = Effective tax rate
永久性差异是不会造成递延所得税项目变动的。永久性差异会导致 statutory rate 不等于 effective tax rate。
如果出现了永久性差异导致的， statutory rate 不等于 effective tax rate ，需要在附注中 Tax disclose 进行披露。
Tax Base & Carrying Value 税基和账面价值
Tax base是指在税务机关眼中，资产和负债分别值多少钱。 Carrying value（也叫 Accounting base） 是B/S 上（会计角度），资产和负债值多少钱。
Tax base 和 Carrying value 的差异指的就是暂时性差异。
我们来看一下下面 5 个项目的税基和账面价值：
Tax Base and Accounting Base of Assets
Depreciable assets 将来会折旧的资产
Accounting base = Original cost – accumulated accounting depreciation – impairment
会计上的账面价值，是在 Original cost 上，减去会计上的累计折旧，再减去减值。
Tax base = Original cost – accumulated tax depreciation
税基是在 Original cost 上，减去税务上的累积折旧。
Tips：税务上只认涉及到现金的，减值没有现金，所以税法不认。
Research in R&D 研发中的研究阶段的资产
之前讲过，R&D 中的研究阶段是全部费用化的，所以不会计入 B/S 账面价值中。
Accounting base = 0
Tax base(Capitalized) = Original cost – accumulated amortization
税基是 在 Original cost 上，减去累积摊销。
Account receivable 应收账款
Accounting base = Innvoiced amount – allowance for bad debt
会计上的账面价值，是开票金额（应收账款原值），减去计提的坏账准备。
Tax base = Innvoiced amount
Tips：税务机关不认计提坏账准备（不涉及现金）。
Tax Base and Accounting Base of Liabilities
Customer advance 预收客户的钱
会计上 carrying value 确认一笔 Unearned revenue 负债，税务上是当期缴税，税基为 0。
Warranty liability 保修费用负债
由于承诺了保修，未来客户上门维修是需要一笔费用的，所以从谨慎性出发，会计上会计一笔负债。但是税务上只认现金，是不认的。等到未来真正给客户维修买原材料的时候，计入税基。所以当期税基是 0。
tips：CFA 考试中负债的税基就是 0。
Calculations 递延所得税项目&所得税费用的计算
Income tax expense = current taxes payable + ΔDTL – ΔDTA
递延所得税项目的计算有两种方法：
- 通过判断未来多交税 or 少交税，得到 \(\Delta DTA\) & \(\Delta DTL\) ，这个方法叫利润表法。
- 如果通过判断 Tax base 和 Carrying value 的差异，得到当期的 DTA & DTL，进而与前一年的 B/S 上的 DTA&DTL 做差得到 \(\Delta DTA\) & \(\Delta DTL\) ，这个方法叫资产负债表法。
| items | Carrying value > Tax Base | Carrying value < Tax Base |
| Assets | 产生 DTL | 产生 DTA |
| Liability | 产生 DTA | 产生 DTL |
在这两种方法中，比较推荐的是资产负债表法。如果税率调整，利润表法算出来的很容易出错，资产负债表法不易出错。
Tax loss carrying forward （亏损抵补）会产生 DTA。中国最多允许 5 年内的亏损抵补。
Changes in Income Tax Rates 税率变动
如果当期税率是 t1，未来税率是 t2。由：
Income tax expense = current taxes payable + ΔDTL – ΔDTA
那么在计算 current taxes payable 时，用的是当期税率 t1，而 ΔDTL 和 ΔDTA 则应该用未来的税率 t2。
tips：税务机关认的是 Taxable Income（ 应纳税所得额 ） ，而不是乘完法定税率之后的 Current Tax Payable （当期应缴所得税）。所以如果出现法定企业所得税率变动，以前的递延所得税负债和递延所得税资产都会变化。假设税率上升， 递延所得税负债未来要补交的税就会更多， 递延所得税资产未来可抵扣的税也更多。 所以税率上升，未必所得税费用会升高，要看 ΔDTL 和 ΔDTA 具体哪个大。
Income Tax Analysis 所得税分析
DTA 和 DTL 列示的位置，在两种会计准则下也有所不同。
IFRS 下，列在 B/S 上的非流动资产/负债中。
GAAP 下， 要看 DTA 和 DTL 被转回的时间。如果是一年之内转回，就作为流动资产/负债。如果是一年以上被转回，就作为非流动资产/负债。
Recognition of DTA
DTA 需要在每个资产负债表日进行评估， 看递延未来能否被实现。
比如： Tax loss carrying forward （亏损抵补） ，只有未来能产生足够的盈利，这项 DTA 才有价值。如果预期未来都是亏损的，不交税就谈不上抵补。这个时候 DTA 就需要减值。
DTA 的减值，不是通过资产减值损失这个科目，而是通过所得税费用这个科目。
GAAP 美国会计准则下，是在 DTA 下面加一个备抵科目（a contra account valuation allowance）来记 DTA 的减值。GAAP 允许 DTA 减值转回，企业就相对容易操纵利润表。
IFRS 国际会计准则下，DTA 减值是直接调整 DTA 的（没有备抵科目）。
Recognition of DTL
DTL 如果未来实现了（补交了税），我们就把他当成一笔负债。
如果 DTL 在可预见的未来不会被转回（也就是不会被实现），CFA 的眼中就会把他当成是一种 equity （所有者权益）。当然，CPA 的眼中仍然是一笔负债。所以在看待杠杆率上，这种情况下 CFA 眼中的杠杆率就会更低一些。
tips：Income Tax Expense（所得税费用）不一定都是进入利润表的。对于可供出售金融资产（以公允价值计量，且其变动计入其他综合收益），利得是计入 OCI 的，那么产生的所得税费用也不能计入 I/S，而是也计入到 OCI 当中。
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