Statement of Comprehensive income 综合收益表

所有的影响到所有者权益的项目都要体现在综合收益表上。

Comprehensive income = Net Income + Other comprehensive Income

由上式可以看出，综合收益（CI）是包括净利润（NI）的，所以综合收益表包括了利润表和其他综合收益表。

在形式上，综合收益表有两种：

1. 一张报表，记录影响所有者权益但不涉及与股东交易的项目
2. 两张报表，一张利润表和一张综合收益报表（起始于利润表中的 profit）

Income Statement 利润表

利润表是一个时间段的概念。

Components and Format 利润表的组成结构

Income（收入） – Expenses（费用） = Net Income（净利润）

Income 收入

Income 包括：Revenue、Other Income 和 Gain。

1. Revenue 指的是主营业务收入，如果有 rebates（返点）或者 discounts（折扣）的话要去除。
2. Other Income 指的是其他业务收入。是指保留所有权，让渡使用权得到的钱。例如：收的租金、股息（也要看公司业务，资管公司收的股息就属于 Revenue）。Revenue 和 Other Income 这两项都是跟业务挂钩的。
3. Gain 指的是利得，非业务带来的收入。它一定是买卖之间的价差（转让所有权）。比如买理财产品炒股票之类收益的。

拆分的目的是可以看出 Revenue 占 Income 的比重，可以看出公司的收入主要是主营业务带来的，还是不务正业炒股得来的。

Expense 费用

费用反映的是经济利益的流出，设备折旧、摊销等等。

Expense 包括：ordinary expenses、other expense、loss。

1. ordinary expenses 指的是主营业务费用。
2. other expense 指的是其他业务费用。 ordinary expenses 和 Other expense 这两项都是跟业务挂钩的。
3. loss 指非业务带来的损失，与 gain 相对应，比如炒股票亏损。

费用可以按照 nature 和 function 进行分类。

Net Income 净利润

净利润会分成 Dividend declared（宣告红利） 和 \(\Delta\)Retained Earnings（留存收益变化值）。

只要红利宣告发放了，即使没有真实发放，也要记账。

现在会计记账的原则是“权责发生制”（而不是以前是“收付实现制”），只要权利义务发生（红利宣告发放），就要记账。

单步法 & 多步法

在实务中以及在 CFA 考试中，都是多步法，上图右图就是简化的多步法。

• COGS （Cost of Good Sold）销货成本或者营业成本（包含了设备的折旧费）
• Gross Profit 毛利润（收入减去销货成本）
• SG&A 营销费用和管理费用的总和（包含了打印机等的折旧费。中国是把营销费用和管理费用拆开的）
• Operating Expense 销货成本+营销费用+管理费用
• EBIT 息税前收益 （先扣利息，后扣税。利息的税盾作用）
• EBT 税基（这里扣掉的利息费用对应中国会计准则中的财务费用）
• Net Income 净利润

另外，上图左图是 by nature，右图是 by function。

详细的多步法

• Unusual or Infrequent Items 是在税前列置的，包括
  • impairments 资产减值
  • Restucturing costs 资产重组损失
  • Gain/Loss from the sale of assets 卖出某资产带来的利得或者损失
• Discontinued Operation 是税后列置，比如：某个分公司要停业，这是停业前最后一段时间的利得或者损失，后面就不会再记了。

Other comprehensive Income 其他综合收益

可供出售金融资产增值，不进入利润表，而是带来《综合收益表》中的其他综合收益（OCI）增加。进而影响到《资产负债表》中的所有者权益中的累积综合收益（AOCI）增加。

• 货币汇兑的利得/损失
• 最低养老金负债调整（DB plan）
• 现金流套期衍生品带来的未实现损益（浮盈浮亏，公允价值会包含未实现损益的）
• 可供出售的资产带来的未实现损益（浮盈浮亏，公允价值会包含未实现损益的）
• 长期资产估值盈余（仅 IFRS）

例如：